○國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局課題組

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稅收流失是社會(huì)各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)，也是困擾各國(guó)政府的難點(diǎn)。稅收流失的存在破壞了稅法的嚴(yán)肅性，影響了政府的財(cái)政收入，也制約了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。圍繞外資企業(yè)稅收流失問(wèn)題，從理論到實(shí)踐進(jìn)行比較系統(tǒng)的研究，具有十分重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、N市S區(qū)外資企業(yè)稅收現(xiàn)狀

S區(qū)外資企業(yè)稅收現(xiàn)狀呈現(xiàn)以下特征，企業(yè)數(shù)量自2019年至2021年增長(zhǎng)緩慢；2019年至2021年排名前三的實(shí)際投資來(lái)源地主要是中國(guó)香港特別行政區(qū)、中國(guó)臺(tái)灣和美國(guó)；從企業(yè)所屬?lài)?guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)大類(lèi)類(lèi)型來(lái)看，S區(qū)外資企業(yè)主要涉及16個(gè)行業(yè)，其中企業(yè)數(shù)量排名前三的行業(yè)大類(lèi)分別為批發(fā)和零售類(lèi)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)和信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。

從企業(yè)整體盈利情況來(lái)看，S區(qū)外資企業(yè)2019年至2021年凈利潤(rùn)總額大幅減少，凈利潤(rùn)小于零的戶(hù)數(shù)占比不斷擴(kuò)大，盈利面呈明顯下降趨勢(shì)。

再?gòu)腟區(qū)全行業(yè)稅前利潤(rùn)率指標(biāo)有效數(shù)據(jù)來(lái)看，S區(qū)連續(xù)三年稅前利潤(rùn)率超過(guò)10%的企業(yè)占比極少，有多數(shù)企業(yè)稅前利潤(rùn)率為負(fù)，近三年稅前利潤(rùn)率呈現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢(shì)，可以看出S區(qū)內(nèi)企業(yè)盈利水平較低，多數(shù)企業(yè)達(dá)不到OECD數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅方案“支柱一”10%的要求。

最后從S區(qū)特色行業(yè)信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)和租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、制造業(yè)的部分企業(yè)完全成本加成率有效數(shù)據(jù)來(lái)看，三年完全成本加成率均為負(fù)的企業(yè)占比過(guò)半，多數(shù)企業(yè)未能獲得與企業(yè)職能相匹配的利潤(rùn)回報(bào)。

二、外資企業(yè)稅收流失原因

S區(qū)內(nèi)外資企業(yè)稅源較少主要存在以下幾點(diǎn)：

(一)外資企業(yè)戶(hù)數(shù)較少，行業(yè)分布較集中，盈利能力弱。S區(qū)外資企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)較緩慢，行業(yè)以批發(fā)零售業(yè)為主導(dǎo)，盈利企業(yè)占比小，整體存在稅負(fù)貢獻(xiàn)率較低的特征。

(二)離岸金融中心來(lái)源地風(fēng)險(xiǎn)較大。S區(qū)內(nèi)主要對(duì)外支付項(xiàng)目為股息紅利，除去股息紅利外，三年對(duì)外支付金額呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，S區(qū)內(nèi)股息紅利對(duì)外支付目的地較為集中，主要向香港等離岸金融中心進(jìn)行支付。

(三)關(guān)聯(lián)受托研發(fā)企業(yè)的利潤(rùn)水平整體偏低。S區(qū)內(nèi)信息技術(shù)與軟件企業(yè)研發(fā)能力不斷提升，在華關(guān)聯(lián)子公司承擔(dān)越來(lái)越多的研發(fā)職能，這些跨國(guó)集團(tuán)在S區(qū)設(shè)立的子公司，主要職能是為集團(tuán)提供合約研發(fā)服務(wù)。

(四)單一職能高度受控企業(yè)未獲得合理利潤(rùn)回報(bào)。根據(jù)利潤(rùn)指標(biāo)測(cè)試，S區(qū)內(nèi)有部分企業(yè)是高度受控境外集團(tuán)的子公司，承擔(dān)單一銷(xiāo)售或者生產(chǎn)職能，但是常年的利潤(rùn)率很低，甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)，與其承擔(dān)的職能風(fēng)險(xiǎn)不匹配，未獲得相應(yīng)的常規(guī)利潤(rùn)回報(bào)。

三、完善外資企業(yè)稅收流失的相關(guān)對(duì)策建議

(一)加強(qiáng)與地方政府溝通，促進(jìn)外資企業(yè)體量增長(zhǎng)。通過(guò)外資整體行業(yè)結(jié)構(gòu)分析，S區(qū)內(nèi)外資企業(yè)戶(hù)數(shù)增長(zhǎng)乏力，行業(yè)結(jié)構(gòu)單一，三產(chǎn)比例高，先進(jìn)制造業(yè)少。S區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與地方黨委政府對(duì)接，特別是招商、發(fā)改、財(cái)政等部門(mén)，配合地方黨委政府做好外資招商工作，通過(guò)多渠道新媒體等模式將稅收優(yōu)惠政策傳達(dá)出去，及時(shí)關(guān)注外資引入動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)稅收輔導(dǎo)敏捷度，提高稅收服務(wù)配合度。

(二)強(qiáng)化精準(zhǔn)服務(wù)，逐個(gè)擊破痛點(diǎn)。結(jié)合S區(qū)“走出去”企業(yè)服務(wù)與管理工作，不斷強(qiáng)化S區(qū)服務(wù)企業(yè)職能，精準(zhǔn)服務(wù)措施，通過(guò)實(shí)地走訪(fǎng)企業(yè)服務(wù)模式，打通服務(wù)外資“最后一公里”。找到S區(qū)內(nèi)外資企業(yè)盈利增長(zhǎng)緩慢的痛點(diǎn)，輔導(dǎo)企業(yè)用好用對(duì)稅收政策，比如稅收協(xié)定優(yōu)惠、境外抵免、遞延納稅等政策，讓企業(yè)切實(shí)享受到稅收政策紅利，留住外資，吸引外資。

(三)著眼風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，開(kāi)展行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。針對(duì)S區(qū)行業(yè)特色，開(kāi)展行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)，對(duì)特定行業(yè)明顯稅基侵蝕風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展集中應(yīng)對(duì)，以職能承擔(dān)、價(jià)值鏈分析、經(jīng)濟(jì)定位與稅收貢獻(xiàn)為核心，對(duì)利用關(guān)聯(lián)交易、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)和無(wú)形資產(chǎn)等方式進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行為進(jìn)行應(yīng)對(duì)。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，S區(qū)內(nèi)一批受托研發(fā)企業(yè)一直處于較低的盈利水平狀態(tài)，與其承擔(dān)的單一職能風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配，我們通過(guò)對(duì)該類(lèi)同質(zhì)企業(yè)進(jìn)行橫向比較分析，抓住明顯存在稅基侵蝕風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)企業(yè)，對(duì)其日常管理中存在的漏洞進(jìn)行分析和應(yīng)對(duì)，同時(shí)日后要加強(qiáng)稅基侵蝕風(fēng)險(xiǎn)防控力度。

(四)夯實(shí)基礎(chǔ)管理，提高審核質(zhì)效。我們發(fā)現(xiàn)S區(qū)內(nèi)的部分企業(yè)在享受稅收協(xié)定、關(guān)聯(lián)交易等事項(xiàng)中還存在一定的稅基侵蝕風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步摸索對(duì)外支付合同審核、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)數(shù)據(jù)審核、協(xié)定待遇管理、同期資料審核、非居民匯繳等特點(diǎn)規(guī)律，在間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定、“受益所有人”審核等問(wèn)題上尋找案源突破，提升審核工作質(zhì)效。

標(biāo)簽： 稅收流失