《稅收藍(lán)皮書：中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展報(bào)告(2022)》發(fā)布。

(資料圖)

記者鄭植文上海報(bào)道

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與稅收之間的關(guān)系亟需重新審視。

2022年8月20日，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心、中國社會(huì)科學(xué)院大學(xué)稅收政策與治理研究中心、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)粵港澳大灣區(qū)研究院財(cái)稅研究中心、北京大數(shù)據(jù)協(xié)會(huì)財(cái)稅大數(shù)據(jù)專業(yè)委員會(huì)、社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社共同推出《稅收藍(lán)皮書：中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展報(bào)告(2022)》(下稱“藍(lán)皮書”)。

藍(lán)皮書指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)向好，正逐步成為助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎，但這一新型商業(yè)模式所具有的數(shù)字化、流動(dòng)性、虛擬性等特點(diǎn)給稅收帶來了巨大的挑戰(zhàn)，稅務(wù)部門應(yīng)密切關(guān)注并通過加快轉(zhuǎn)移支付以及開展稅制建設(shè)等以彌補(bǔ)不足。新引擎與新挑戰(zhàn)

近年來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)，成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要力量。國家互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室日前發(fā)布的《數(shù)字中國發(fā)展報(bào)告(2021年)》顯示，2017年到2021年，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模從27.2萬億增至45.5萬億，總量穩(wěn)居世界第二，年均復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)13.6%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重從32.9%提升至39.8%。

藍(lán)皮書新聞發(fā)布會(huì)上，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收籌劃與法律研究中心主任、財(cái)稅大數(shù)據(jù)專委會(huì)會(huì)長(zhǎng)蔡昌表示，數(shù)字經(jīng)濟(jì)形成三大推動(dòng)力，一是推動(dòng)各類資源要素快捷流動(dòng)、延伸產(chǎn)業(yè)鏈條；二是數(shù)字經(jīng)濟(jì)不僅是新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，而且是改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的支點(diǎn)；三是數(shù)字技術(shù)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)是世界科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的先機(jī)。同時(shí)增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)揭示了數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，2021年，數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)銷售收入同比增長(zhǎng)30.7%，比全國企業(yè)銷售收入增速快8.6個(gè)百分點(diǎn)，反映我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)向好，正逐步成為助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎。

但蔡昌也指出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收造成了八大沖擊，包括稅基估值難以確定；稅收屬地原則難以適用；課稅對(duì)象界限模糊；稅率無法合理確定；納稅主體認(rèn)定困難；常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定不明；稅收治理存在缺陷和問題；稅收收入歸屬確定有難度。

例如，數(shù)字經(jīng)濟(jì)所能創(chuàng)造的價(jià)值在當(dāng)前傳統(tǒng)的核算體系下無法準(zhǔn)確度量，其稅基無法準(zhǔn)確界定。原因在于：一方面數(shù)據(jù)在價(jià)值化、資產(chǎn)化和治理過程中沒有合適的價(jià)格來衡量?jī)r(jià)值，關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)缺失，縮小了稅基規(guī)模；另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)包含的數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化模塊均需要龐大的數(shù)據(jù)支撐和科學(xué)的核算方法，否則將影響核算結(jié)果的準(zhǔn)確性與可靠性。

除此之外，數(shù)字經(jīng)濟(jì)這一新型商業(yè)模式所具有的數(shù)字化、流動(dòng)性、虛擬性等特點(diǎn)給稅收管轄權(quán)以及收入歸屬帶來挑戰(zhàn)。稅收管轄權(quán)以及收入歸屬劃分是財(cái)政分配關(guān)系中的核心問題，對(duì)企業(yè)交易中所得的分配結(jié)果具有關(guān)鍵性的影響。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，很多交易通過互聯(lián)網(wǎng)即可完成，目前我國大多仍以機(jī)構(gòu)注冊(cè)地為標(biāo)準(zhǔn)來確定稅收征管管轄權(quán)和收入來源。地方不會(huì)對(duì)異地企業(yè)遠(yuǎn)程向該地顧客取得商品或勞務(wù)的銷售收入征稅，也不能分享交易中產(chǎn)生的稅收收入。這種情形下，顯然難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)利潤(rùn)稅收權(quán)益分配的公平均衡，難以達(dá)到稅收與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相匹配的狀態(tài)，對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)尤其不利。

藍(lán)皮書建議，稅務(wù)部門應(yīng)密切關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的這種影響，通過加快轉(zhuǎn)移支付以及開展稅制建設(shè)以彌補(bǔ)不足。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅制缺失

平臺(tái)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容。藍(lán)皮書指出，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)因其數(shù)字化和多元化特征衍生出很多新興業(yè)態(tài)，實(shí)現(xiàn)了跨時(shí)間、跨空間、跨領(lǐng)域的業(yè)態(tài)融合，但當(dāng)前的稅收制度還沒有對(duì)這些新業(yè)態(tài)形式做出準(zhǔn)確界定，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)相關(guān)稅制的缺失會(huì)在特定情形下引發(fā)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與現(xiàn)行稅收規(guī)則的沖突。

首先，在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中，稅制三要素——納稅人、課稅對(duì)象、稅率都有可能成為不確定的因素，主要體現(xiàn)為納稅主體難以監(jiān)管。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營主體具有多樣化特征，行業(yè)門檻低，不論是企業(yè)還是個(gè)人，均可通過平臺(tái)開展交易活動(dòng)，成為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)商品或服務(wù)的供應(yīng)商。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式至少涉及供給方、數(shù)字平臺(tái)、需求方和第三方支付平臺(tái)等主體，供給方獲得交易收入、數(shù)字平臺(tái)賺取差價(jià)或者服務(wù)費(fèi)、第三方支付平臺(tái)收取手續(xù)費(fèi)，每一環(huán)節(jié)都有利益所得，但實(shí)際納稅情況并不理想，各個(gè)環(huán)節(jié)都存在一定程度的稅收流失。

其次，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)具有融合性，行業(yè)界限不明確，所得來源廣泛，存在收入性質(zhì)難以劃分的問題，現(xiàn)行稅制并沒有對(duì)融合業(yè)態(tài)的收入性質(zhì)做出明確的稅收規(guī)定。此外，還存在隱性收入來源增多，稅基難以確定和納稅地點(diǎn)模糊引發(fā)稅收管轄權(quán)爭(zhēng)論的問題。

北京市稅務(wù)局工作人員王冰楠在會(huì)上提出，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收治理的底層邏輯就是實(shí)踐主動(dòng)，技術(shù)驅(qū)動(dòng)，還有合作推動(dòng)。實(shí)踐主動(dòng)是以平臺(tái)企業(yè)為中心，建立供給側(cè)數(shù)據(jù)鏈；技術(shù)驅(qū)動(dòng)主要是指以云計(jì)算人工智能區(qū)塊鏈大數(shù)據(jù)技術(shù)為驅(qū)動(dòng)；合作推動(dòng)主要是建立一個(gè)稅務(wù)治理生態(tài)圈。三者統(tǒng)籌規(guī)劃和管理，可以更好地實(shí)現(xiàn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管和精誠共治。

電商作為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的典型代表，行業(yè)也面臨著稅收挑戰(zhàn)。青島市稅務(wù)局工作人員賀焱在會(huì)上提出，“對(duì)144家上市電商企業(yè)近6年的增值稅和企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率測(cè)算顯示，電商企業(yè)的整體稅負(fù)情況表現(xiàn)為增值稅實(shí)際稅負(fù)率偏低、企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率在不同行業(yè)不同企業(yè)以及不同年份存在差異”。

藍(lán)皮書指出，三大原因?qū)е码娚绦袠I(yè)實(shí)際稅負(fù)率較低及稅收流失現(xiàn)象，包括稅收優(yōu)惠政策較多、財(cái)政返還力度較大和虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)不同。對(duì)此，賀焱表示對(duì)于中國電商經(jīng)濟(jì)稅收治理要從以下方面推進(jìn)：一是完善稅收征管相關(guān)法律法規(guī)，二是加強(qiáng)稅收征管組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，三是增強(qiáng)技術(shù)支持實(shí)現(xiàn)信息共享，四是提升利益相關(guān)方協(xié)同共治。完善納稅信用評(píng)級(jí)制度

稅收信用是稅收治理的基礎(chǔ)，藍(lán)皮書強(qiáng)調(diào)，我國應(yīng)不斷完善納稅信用評(píng)級(jí)制度，包括綜合化改進(jìn)納稅信用評(píng)級(jí)主體、完善納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)方式、提高納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果公開度、強(qiáng)化納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果應(yīng)用效能和利用區(qū)塊鏈智能合約規(guī)范納稅信用評(píng)級(jí)過程五大方面。

例如，在綜合化改進(jìn)納稅信用評(píng)級(jí)主體方面，藍(lán)皮書指出，要實(shí)現(xiàn)納稅信用評(píng)級(jí)主體的單一化向綜合化改進(jìn)。

此外，區(qū)塊鏈技術(shù)是互聯(lián)網(wǎng)十大典型司法技術(shù)應(yīng)用之一，其智能合約機(jī)制能夠?qū)α鞒踢M(jìn)行規(guī)范，因此可以依托智能合約促進(jìn)納稅信用體系的法治化建設(shè)。

藍(lán)皮書提出，在納稅信用管理領(lǐng)域，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管服務(wù)體現(xiàn)在涉稅信息采集、納稅信用評(píng)級(jí)、評(píng)級(jí)數(shù)據(jù)發(fā)布、評(píng)級(jí)結(jié)果應(yīng)用四個(gè)方面，“區(qū)塊鏈+監(jiān)管”的“法鏈”技術(shù)可以建立全周期的事前、事中、事后的法治監(jiān)管規(guī)則體系。

(作者：鄭植文編輯：卜羽勤)

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